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2012年主要财税政策汇编之企业所得税篇
作者:财税部 发布时间:2013-02-22

财政部 国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知

财税〔201212

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

为鼓励企业积极参与棚户区改造,帮助解决低收入家庭住房困难,共享改革发展成果,现将国有工矿企业、国有林区企业和国有垦区企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策问题通知如下:

一、国有工矿企业、国有林区企业和国有垦区企业参与政府统一组织的棚户区改造,并同时满足一定条件的棚户区改造资金补助支出,准予在企业所得税前扣除。

二、本通知所称同时满足一定条件的棚户区改造补助支出,是指同时满足以下条件的棚户区改造补助支出:

(一)棚户区位于远离城镇、交通不便,市政公用、教育医疗等社会公共服务缺乏城镇依托的独立矿区、林区或垦区;

(二)该独立矿区、林区或垦区不具备商业性房地产开发条件;

(三)棚户区市政排水、给水、供电、供暖、供气、垃圾处理、绿化、消防等市政服务或公共配套设施不齐全;

(四)棚户区房屋集中连片户数不低于50户,其中,实际在该棚户区居住且在本地区无其他住房的职工(含离退休职工)户数占总户数的比例不低于75%

(五)棚户区房屋按照《房屋完损等级评定标准》和《危险房屋鉴定标准》评定属于危险房屋、严重损坏房屋的套内面积不低于该片棚户区建筑面积的25%

(六)棚户区改造已纳入地方政府保障性安居工程建设规划和年度计划,并由地方政府牵头按照保障性住房标准组织实施;异地建设的,原棚户区土地由地方政府统一规划使用或者按规定实行土地复垦、生态恢复。

三、本通知所称国有工矿企业、国有林区企业和国有垦区企业包括中央和地方的国有工矿企业、国有林区企业和国有垦区企业。

四、本通知自发布之日起实施。本通知发布之日前国有工矿企业、国有林区企业和国有垦区企业参与政府统一组织的棚户区改造支出税前扣除事项可按本通知规定的原则处理。

 

国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关

企业所得税问题的公告

国家税务总局公告2012年第12

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例和《财政部 国家税务总局 海关总署关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》(财税〔201158号)的规定,现将深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题公告如下:

一、自20111120201231,对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业,经企业申请,主管税务机关审核确认后,可减按15%税率缴纳企业所得税。

上述所称收入总额,是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。

二、企业应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料。第一年须报主管税务机关审核确认,第二年及以后年度实行备案管理。各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可结合本地实际制定具体审核、备案管理办法,并报国家税务总局(所得税司)备案。

凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》难以界定的,税务机关应要求企业提供省级(含副省级)政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门出具的证明文件。

企业主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》范围的,经主管税务机关确认,可按照15%税率预缴企业所得税。年度汇算清缴时,其当年度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的,应按税法规定的税率计算申报并进行汇算清缴。

三、在《西部地区鼓励类产业目录》公布前,企业符合《产业结构调整指导目录(2005年版)》、《产业结构调整指导目录(2011年版)》、《外商投资产业指导目录(2007年修订)》和《中西部地区优势产业目录(2008年修订)》范围的,经税务机关确认后,其企业所得税可按照15%税率缴纳。《西部地区鼓励类产业目录》公布后,已按15%税率进行企业所得税汇算清缴的企业,若不符合本公告第一条规定的条件,可在履行相关程序后,按税法规定的适用税率重新计算申报。

四、20101231日前新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,凡已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》(国税发〔200247号)第二条第二款规定,取得税务机关审核批准的,其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止;凡符合享受原西部大开发税收优惠规定条件,但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因,20101231日前尚未按照国税发〔200247号第二条规定完成税务机关审核确认手续的,可按照本公告的规定,履行相关手续后享受原税收优惠。

五、根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔200969号)第一条及第二条的规定,企业既符合西部大开发15%优惠税率条件,又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的,可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内,可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。

六、在优惠地区内外分别设有机构的企业享受西部大开发优惠税率问题

(一)总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业,仅就设在优惠地区的总机构和分支机构(不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构)的所得确定适用15%优惠税率。在确定该企业是否符合优惠条件时,以该企业设在优惠地区的总机构和分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定,不考虑该企业设在优惠地区以外分支机构的因素。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳,按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔200828号)第十六条和《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函〔2009221号)第二条的规定执行。有关审核、备案手续向总机构主管税务机关申请办理。

(二)总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业,其在优惠地区内设立的分支机构(不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构),仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时,仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳,按照国税发〔200828号第十六条和国税函〔2009221号第二条的规定执行。有关审核、备案手续向分支机构主管税务机关申请办理,分支机构主管税务机关需将该分支机构享受西部大开发税收优惠情况及时函告总机构所在地主管税务机关。

七、本公告自201111日起施行。

 

财政部 国家税务总局 民政部

财税〔201226

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局、民政厅(局),新疆生产建设兵团财务局、民政局:

根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税[2010]45号)规定,现将财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认的2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。

附件:2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单

1.北京理工大学教育基金会

2.中国马克思主义研究基金会

3.中国社会福利基金会

4.王振滔慈善基金会

5.张学良教育基金会

6.中国人权发展基金会

7.中国文学艺术基金会

8.中华国际医学交流基金会

9.华润慈善基金会

10.中国下一代教育基金会

11. 中国红十字基金会

12. 南都公益基金会

13. 华民慈善基金会

14. 中国金融教育发展基金会

15. 中国残疾人福利基金会

16. 中国肝炎防治基金会

17. 詹天佑科学技术发展基金会

18. 中国人口福利基金会

19. 中国健康促进基金会

20.中国老龄事业发展基金会

21.友成企业家扶贫基金会

22.中国华夏文化遗产基金会

23.中国扶贫基金会

24.海仓慈善基金会

25.爱佑华夏慈善基金会

26.北京大学教育基金会

27.清华大学教育基金会

28.中国光华科技基金会

29.中国古生物化石保护基金会

30.中国检察官教育基金会

31.中国华文教育基金会

32.中国医药卫生事业发展基金会

33.中国预防性病艾滋病基金会

34.中国人寿慈善基金会

35.中国孔子基金会

36.中国华侨公益基金会

37.中国绿化基金会

38.万科公益基金会

39.援助西藏发展基金会

40.中华环境保护基金会

41.中国初级卫生保健基金会

42.人保慈善基金会

43.中远慈善基金会

44.中华健康快车基金会

45.中国法律援助基金会

46.中国癌症基金会

47.桃源居公益事业发展基金会

48.腾讯公益慈善基金会

49.中国西部人才开发基金会

50.中国教育发展基金会

51.中国儿童少年基金会

52.中国煤矿尘肺病治疗基金会

53.香江社会救助基金会

54.中华思源工程扶贫基金会

55.凯风公益基金会

56.北京航空航天大学教育基金会

57.天诺慈善基金会

58.中国青少年发展基金会

59.中国发展研究基金会

60.心平公益基金会

61.中国妇女发展基金会

62.中国光彩事业基金会

63.中国青年创业就业基金会

64.中国宋庆龄基金会

65.中国敦煌石窟保护研究基金会

66.中华社会文化发展基金会

67.中国国际文化交流基金会

68.中国交响乐发展基金会

69.南航“十分”关爱基金会

70.中华全国体育基金会

71.国家电网公益基金会

72.中国志愿服务基金会

73.中华社会救助基金会

74.中国保护黄河基金会

75.中国经济改革研究基金会

76.中国公安民警英烈基金会

77.浙江大学教育基金会

78.华阳慈善基金会

79.中国企业管理科学基金会

80.中国移动慈善基金会

81.纺织之光科技教育基金会

82.中国航天基金会

83.中国禁毒基金会

84.中国友好和平发展基金会

85.威盛信望爱公益基金会

86.中国国际战略研究基金会

87.招商局慈善基金会

88.中国农业大学教育基金会

89.中华少年儿童慈善救助基金会

90.中科院研究生教育基金会

91.中央财经大学教育基金会

92.北京交通大学教育基金会

93.中国社会工作协会

94.中国对外文化交流协会

95.中国国际民间组织合作促进会

96.中国绿色碳汇基金会

97.陈香梅公益基金会

98.比亚迪慈善基金会

99.神华公益基金会

100.中国煤矿文化宣传基金会

101.顶新公益基金会

102.瀛公益基金会

103.中华慈善总会

104.中国民航科普基金会

105.西北农林科技大学教育发展基金会

106.黄奕聪慈善基金会

107.河南大学教育基金会

108.四川大学教育基金会

109.中国生物多样性保护与绿色发展基金会

110.德康博爱基金会

111.中国出生缺陷干预救助基金会

112.济仁慈善基金会

113.中国社会组织促进会

114.中国盲人协会

 

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务

处理问题的公告

国家税务总局公告2012年第15

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例(以下简称《实施条例》)以及相关规定,现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下:

一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

二、关于企业融资费用支出税前扣除问题

企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出,符合资本化条件的,应计入相关资产成本;不符合资本化条件的,应作为财务费用,准予在企业所得税前据实扣除。

三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题

从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业),其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出),准予在企业所得税前据实扣除。

四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等),需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的,其实际发生的相关手续费及佣金支出,不超过企业当年收入总额5%的部分,准予在企业所得税前据实扣除。

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题

企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前款规定处理。

七、关于企业不征税收入管理问题

企业取得的不征税收入,应按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔201170号,以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的,应作为企业应税收入计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。

八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

根据《企业所得税法》第二十一条规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。

九、本公告施行时间

本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。

 

财政部 国家税务总局关于确认中华全国总工会和中国红十字会总会2011年度公益性捐赠税前扣除资格的通知

财税〔201247

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

根据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号)精神,经财政部、国家税务总局联合审核确认,中华全国总工会和中国红十字会总会具有2011年度公益性捐赠税前扣除资格,企业(包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织)或个人2011年度通过中华全国总工会和中国红十字会总会进行的公益性捐赠支出,可按规定予以税前扣除。

 

财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费

支出税前扣除政策的通知

财税〔201248

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第四十四条规定,现就有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下:

1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

4.本通知自20111120151231止执行。

 

陕西省地方税务局关于发布《企业所得税

减免税管理办法》的公告

2012年第1

为加强企业所得税科学化、专业化、精细化管理,进一步完善我省企业所得税管理制度,我局对《陕西省地方税务局关于印发〈企业所得税减免税管理办法〉(试行)的通知》(陕地税发〔201064号)进行了修订,现予以发布。

企业所得税减免税管理办法

第一条 为进一步规范税收执法行为,充分发挥减免税政策调控经济和促进经济社会发展的作用,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国家税务总局有关减免税管理规定,结合我省实际,制定本办法。

第二条 企业所得税减免税管理方式分为报批类和备案类两种。实行报批类管理的,必须是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的项目。除报批类的企业所得税减免项目外,其他企业所得税减免事项均属于备案类减免。

第三条  报批类减免是指纳税人就企业所得税减免事项,向税务机关提出减免申请,经税务机关审核、审批后方可执行的减免税项目。

备案类减免是指纳税人就企业所得税减免事项,向税务机关提请减免,经税务机关进行资料完整性审查后,就相关资料登记备案,即可自登记备案之日起执行的减免税项目,分为事先备案和事后备案两种。

第四条  事先备案是指由纳税人在符合税收优惠政策规定条件时,向税务机关申请备案,并按具体规定附送相关资料,经税务机关进行资料完整性审查后,在7日内出具《税务事项通知书》,纳税人在随后办理预缴或汇算清缴申报时自行计算减免。需进行事先备案的减免税项目具体包括:

(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得减免优惠;

(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免优惠;

(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免优惠;

(四)符合条件的技术转让所得减免优惠;

(五)企业综合利用资源产品收入减计应税收入优惠;

(六)软件生产企业或集成电路(设计)生产企业、动漫企业减免税优惠;

(七)国家重点扶持的高新技术企业减免税优惠;

(八)技术先进型服务企业减免税优惠;

(九)经营性文化事业单位转制为企业免征企业所得税优惠;

(十)小型微利企业低税率优惠;

(十一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除优惠;

(十二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资加计扣除优惠;

(十三)创业投资企业投资抵免所得优惠;

(十四)固定资产、无形资产加速折旧或摊销优惠;

(十五)企业购置专用设备投资抵免税优惠;

(十六)西部大开发减免企业所得税优惠;

(十七)国家规定的其他事先备案类减免税优惠。

第五条  事后备案是指由纳税人在符合税收优惠政策规定条件后,可在预缴时先自行计算减免,年度终了办理企业所得税汇算清缴时,随同《企业所得税年度纳税申报表》一并向税务机关报送规定的具体资料,税务机关进行资料完整性审查后,符合条件的完成备案。对于上述经税务机关审查不符合减免条件的,应取消其自行享受的税收减免优惠,税务机关依法追缴税款。事后备案的减免税项目具体包括:

(一)国债利息收入免税优惠;

(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税优惠;

(三)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税优惠;

(四)符合条件的非营利组织的收入免税优惠;

(五)投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税优惠;

(六)国家规定的其他事后备案类减免税优惠。

第六条  报批类企业所得税减免,一律由纳税人直接向有权审批的税务机关提出申请并提交有关资料,经税务机关审批后享受税收优惠政策。税收优惠申请符合规定条件及提交的有关资料齐全、真实、有效的,有权审批的税务机关应当在规定的期限内做出准予享受税收优惠的书面决定;依法不予享受的,应当说明理由,并告知纳税人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。

第七条  备案类企业所得税减免,除《企业所得税法》等法律法规明确规定或授权省级税务机关办理的事项外,原则上由纳税人主管税务机关受理。受理备案的税务机关负责对纳税人报送的备案资料统一编号、审核、登记、存档并建立台账。对于《企业所得税法》等法律法规明确规定,要求纳税人具备相应资质的优惠事项,纳税人需先按有关规定取得资质认定,再按规定时限办理备案类企业所得税减免事项。纳税人未按规定办理备案的,一律不得享受企业所得税减免优惠。

第八条  纳税人享受减免税的条件发生变化的,应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告,经主管税务机关审核后停止其减免税,并报原审批的税务机关备案。

第九条  实行事先备案的企业所得税减免事项,为在预缴期间暂不能计算享受的所得减免、加计扣除等减免税优惠,或者按规定应取得了相应资质、得到了有关管理部门的批准后才能享受的减免税优惠。要求享受事先备案减免优惠的纳税人,必须在规定时限内向主管税务机关提供规定的备案材料,经审核后,方可享受减免。

事先备案的企业所得税减免事项中,属于可在预缴时计算享受的减免事项,由纳税人在预缴前向税务机关报送规定的备案资料,主管税务机关进行资料完整性审查,在7个工作日内向纳税人出具《税务事项通知书》,纳税人在预缴企业所得税时即暂按该减免优惠执行;纳税年度终了后汇算清缴时,应随同《企业所得税年度纳税申报表》一并向主管税务机关报送规定的补充备案资料,主管税务机关审核后完成备案工作。

对于未在预缴期限内(按规定从取得第一笔生产经营收入起计算减免税的优惠项目,应在取得第一笔收入后15日内)向主管税务机关报送规定备案材料的纳税人,在年度汇算清缴时,应随同《企业所得税年度纳税申报表》一并向主管税务机关报送规定的全部备案资料,主管税务机关审核后,企业在汇算清缴时执行该减免优惠。

要求享受事先备案企业所得税减免事项的企业,应按规定报送如下资料:

(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得减免优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.《农、林、牧、渔所得优惠项目及核算表》(附件3);

3.《农产品初加工所得优惠项目及核算表》(附件4);

4.主管税务机关要求提供的其他材料。

(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.有权部门核准从事公共基础设施项目的文件(复印件);

3.项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等(复印件);

4.《公共基础设施投资所得优惠项目及核算表》(附件5);

5.主管税务机关要求提供的其他材料。

(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等(复印件);

3.《环境保护、节能节水项目所得优惠项目及核算表》(附件6);

4.主管税务机关要求提供的其他材料。

(四)符合条件的技术转让所得减免优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.《技术转让所得优惠项目及核算表》(附件7);

3.技术转让合同(或技术出口合同)(复印件);

4.省级以上科技部门出具的技术合同登记证明(复印件);

5.省级以上商贸部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证(向境外转让技术的纳税人备案时提供,复印件);

6.技术出口合同数据表(向境外转让技术的纳税人备案时提供,复印件);

7.主管税务机关要求提供的其他材料。

(五)企业综合利用资源产品收入减计应税收入优惠。

预缴前报送备案资料:

有权部门颁发的资源综合利用认定证书(复印件)。

汇算清缴时补充报送备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.《资源综合利用收入优惠项目及核算表》(附件8);

3.主管税务机关要求提供的其他材料。

(六)软件生产企业或集成电路设计(生产)企业、动漫企业减免税优惠。

预缴前报送备案资料:

有权部门颁发的软件企业(重点软件企业)或集成电路设计(生产)企业、动漫企业证书或文件(复印件)。

汇算清缴时补充报送备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.《软件生产或集成电路设计(生产)企业、动漫企业减免优惠核算表》(附件9);

3.主管税务机关要求提供的其他材料。

(七)国家重点扶持的高新技术企业减免税优惠。

预缴前报送备案资料:

有权部门颁发的国家重点扶持的高新技术企业认定证书或文件(复印件)。

汇算清缴时补充报送备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明;

3.《企业年度研究开发费用结构明细表》(附件10);

4.企业当年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例说明;

5.企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明;

6.主管税务机关要求提供的其他材料。

(八)技术先进型服务企业减免税优惠。

预缴前报送备案资料:

有权部门颁发的认定证书或文件(复印件)。

汇算清缴时补充报送备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.企业当年技术先进型服务收入总和占当年总收入的比例说明;

3.企业具有大学专科以上学历的员工占企业职工总数的比例说明;

4.主管税务机关要求提供的其他材料。

(九)经营性文化事业单位转制为企业免征企业所得税优惠。

预缴前报送备案资料:

各级财政、税务、宣传部门联合发布的转制文化企业认定文件(复印件)。

汇算清缴时补充报送备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.主管税务机关要求提供的其他材料。

(十)小型微利企业低税率优惠。

预缴前报送备案资料(仅首次享受小型微利企业低税率优惠报送):

《小型微利企业预缴适用优惠税率计算表》(附件2

汇算清缴时补充报送备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.主管税务机关要求提供的其他材料。

(十一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算;

3.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单;

4.《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》(附件11);

5.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件(复印件);

6.委托、合作研究开发项目的合同或协议(复印件);

7.纳税人研究开发项目的效用、研究成果报告等相关情况及核算情况说明;

8.无形资产成本核算说明;

9.主管税务机关要求提供的其他材料。

(十二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资加计扣除优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.在职残疾人员或国家鼓励安置的其他就业人员工资表(复印件);

3.为残疾职工或国家鼓励安置的其他就业人员缴纳各项社保费的凭证(复印件);

4.残疾人员证明或国家鼓励安置的其他就业人员的身份证明(复印件);

5.加盖企业公章的纳税人与残疾人或国家鼓励安置的其他就业人员签订的劳动合同或服务协议(复印件);

6.主管税务机关要求提供的其他材料。

(十三)创业投资企业投资抵免所得优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书(复印件);

3.被投资中小高新技术企业基本情况(包括企业职工人数、年销售营业额、资产总额等)说明、章程及高新技术企业认定证书(复印件);

4.向中小高新技术企业投资的合同、实际所投资金验资报告等(复印件);

5.《创业投资企业投资抵免所得优惠核算表》(附件12);

6.主管税务机关要求提供的其他材料。

(十四)固定资产、无形资产加速折旧或摊销优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.符合技术进步或常年处于强震动、高腐蚀状态等的证明资料;

3.采用加速折旧的固定资产、无形资产入账凭证(发票复印件)及情况说明;

4.《固定资产、无形资产加速折旧或摊销优惠核算表》(附件13);

5.主管税务机关要求提供的其他材料。

(十五)企业购置专用设备投资抵免税优惠。

汇算清缴时报送下列备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、合同等资料(复印件);

3.购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭证、记账凭证、明细账等(复印件);

4.《购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备抵免优惠核算表》(附件14);

5.主管税务机关要求提供的其他材料。

(十六)西部大开发减免企业所得税优惠。

预缴前报送备案资料:

省地税局或主管税务机关确认文件。

汇算清缴时补充报送备案资料:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2. 企业收入明细材料;

3.主管税务机关要求提供的其他材料。

第十条  实行事后备案的企业所得税减免事项,为对企业应税收入的免税优惠,免税收入可在预缴时从利润总额中减除。要求享受事后备案企业所得税减免优惠的纳税人,无论在预缴申报时是否根据税法规定从利润总额中扣减了免税收入,在年度汇算清缴时,均应附报以下规定的备案资料,方可正式享受减免。

要求享受事后备案企业所得税减免事项的企业,应按规定报送如下资料:

(一)国债利息收入和其他债券利息收入免税优惠:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.国债净价交易交割单(复印件);

3.国债和其他债券投资明细(包括本期取得利息收入的国债投资名称、投资成本、投资时间、国债利率、付息方式、本期利息收入等内容);

4.应收利息科目明细账(复印件);

5.主管税务机关要求提供的其他材料。

(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税优惠:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.投资协议(复印件);

3.连续持有上市股票12个月以上的证据;

4.投资收益、应收股利科目明细账(复印件);

5.主管税务机关要求提供的其他资料。

(三)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税优惠:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.投资协议(复印件);

3.连续持有上市股票12个月以上的证据;

4.投资收益、应收股利科目明细账(复印件);

5.主管税务机关要求提供的其他资料。

(四)符合条件的非营利组织的收入免税优惠:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.非营利组织认定证书(复印件);

3.登记管理机关出具的非营利组织申请前年度的年度检查结论;

4.非营利组织章程或宗教活动场所管理制度(复印件);

5.非营利组织申请前年度资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况;

6.具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告;

7.主管税务机关要求提供的其他材料。

(五)投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税优惠:

1.《企业所得税减免优惠备案表》(附件1);

2.证券投资基金分配方案(复印件);

3.投资者申请免税的证券投资基金分配收入明细资料;

4.投资份额证明资料;

5.主管税务机关要求提供的其他材料。

第十一条  企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的,主管税务机关可以进行一次性确认,但每年必须对相关减免税条件进行审核。

第十二条  对于实行跨省汇总纳税且总机构在本省境内的汇总纳税人、总机构和分支机构均在省内且跨市的汇总纳税人,其总机构及分支机构的报批类减免税,由总机构向省局提出书面减免税申请,并由省局审批;对于同一市内跨县(市、区)的汇总缴纳企业所得税的纳税人,其总机构及分支机构的减免税,由总机构向其所在地市局提出书面减免税申请,并由所在地市局审批。上述汇总纳税总机构和分支机构的备案类减免税,由总机构和分支机构分别向其主管税务机关备案。

第十三条  各地市税务机关应于每年报送汇算清缴总结时,应一并报送《企业所得税税收优惠项目统计表》(附件15),并在汇算清缴总结中对有关减免税情况按规定进行分析说明。

第十四条  以上所称“主管税务机关”指省直属税务分局、各市直属税务分局、县(区、市)地方税务局(包括扩权县)。各地市局可根据实际情况,本着严格执行税法、规范税收管理、方便纳税人的原则,对上述规定进行补充和细化,制定具体实施办法,并报省局备案。

第十五条  本办法自201271起施行,至2017630废止。

附件:1.企业所得税减免优惠备案表

2.小型微利企业预缴适用优惠税率计算表

3.农、林、牧、渔所得优惠项目及核算表

4.农产品初加工所得优惠项目及核算表

5.公共基础设施投资所得优惠项目及核算表

6.环境保护、节能节水项目所得优惠项目及核算表

7.技术转让所得优惠项目及核算表

8.资源综合利用收入优惠项目及核算表

9.软件生产或集成电路设计(生产)企业、动漫企业减免优惠核算表

10.企业年度研究开发费用结构明细表

11.研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表

12.创业投资企业投资抵免所得优惠核算表

13.固定资产、无形资产加速折旧或摊销优惠核算表

14.购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备抵免优惠核算表

15.企业所得税税收优惠项目统计表

 

陕西省地方税务局关于印发《企业所得税后

续管理办法(试行)》的通知

陕地税发〔201264

各设区市、杨凌示范区、韩城市地方税务局,省地方税务局各直属机构:

为了加强我省企业所得税专业化管理工作,根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔200979号)规定,结合我省企业所得税管理状况,省局制定了《企业所得税后续管理办法(试行)》,现印发给你们,请依照执行。

企业所得税后续管理办法(试行)

第一章  总则

第一条  为加强企业所得税专业化管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发〔200888号)、《陕西省地方税务局关于企业所得税减免税管理有关问题的公告》(陕地税公告2011年第12号)、《陕西省地方税务局关于资产损失企业所得税税前扣除管理有关问题的公告》(陕地税公告2011年第2号)、《陕西省地方税务局关于发布﹤企业所得税减免税管理办法﹥的公告》(陕地税公告2012年第1号)等文件精神,制定本办法。

第二条  企业所得税后续管理是针对企业所得税汇算清缴特殊申报项目实施的专业化管理。通过对企业年度申报的不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免、资产损失、亏损弥补、所得税优惠项目等证据资料的完整性和与有关政策的符合性进行统一审核,达到对企业所得税税基和减免情况实行管理控制的目的。

第三条  本办法按照管理程序分为后续管理任务的发起和实施、后续管理审核的内容、后续管理审核结果的处理三个部分。

第二章  后续管理任务的发起和实施

第四条  企业所得税汇算清缴申报期结束后,后续管理工作开始启动。由各市地税局对企业所得税申报管理系统集中的申报数据进行汇总分析,调取企业自行申报不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免、资产损失、亏损弥补、所得税优惠项目的企业名单,向辖区内主管税务机关发起后续管理审核任务。

第五条  企业主管税务机关负责对上级发起的后续管理审核任务具体实施审核。审核工作主要包括案头审核和延伸审核两个部分。案头审核专指资料完整性审核,即根据本办法规定的案头审核内容,审核特殊申报项目的证据资料是否齐备、有效。延伸审核专指政策符合性审核,即根据本办法规定的延伸审核内容,审核申报表间逻辑关系是否正确,特殊申报项目的证据资料是否与申报项目相关,有关数据计算是否准确,是否符合规定的享受政策的范围、标准等。对于已在汇算清缴期间按照所得税减免税管理规定及政策性搬迁或处置收入管理规定,报送了相关资料并完成备案的所得税优惠项目和递延收入项目,后续管理为对企业申报时报送备案资料的延伸审核。

第六条  各市地税局负责对其发起的后续管理审核任务进行统一部署和业务指导,督促企业主管税务机关及时组织审核工作。

第三章   后续管理审核的内容

第七条  企业所得税后续管理包括以下项目:

(一)特殊类型收入项目,包括:不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免。

(二)特殊类型扣除项目,包括:税前扣除资产损失、税前亏损弥补。

(三)所得税优惠项目,包括《陕西省地方税务局关于发布﹤企业所得税减免税管理办法﹥的公告》(陕地税公告20121号)文件中规定的所有事先备案和事后备案管理项目。

(四)国家税务总局规定的其他纳入备案类管理的税收优惠项目。

第一节  不征税收入

第八条  不征税收入的后续管理主要包括以下项目和审核内容:

财政拨款的审核:

(一)案头审核内容:

对于填报事业单位、社会团体申报表的,主要审核是否具备以下证据资料:

1、拨款单位性质的相关资料证明;

2、接收拨款单位性质(事业单位或社会团体)的相关资料证明;

3、拨付资金的相关证明文件或资料;

4、主管税务机关要求提供的其它资料。

对于填报查账征收企业申报表的,主要审核是否具备以下证据资料:

1、该财政性资金的拨付资金文件;

2、财政部门或资金拨付部门对该财政性资金的专项管理办法或具体管理要求;

3、对该财政性资金以及对应支出单独管理的证明材料。

(二)延伸审核内容:

对于填报事业单位、社会团体申报表的,主要审核以下要点:

1、审核财政拨款对象是否符合规定;

2、审核财政拨款来源是否符合规定;

3、审核财政拨款是否纳入预算管理;

4、审核财政拨款对应的成本费用是否单独核算;

5、审核财政拨款对应的支出是否未作为成本、费用、折旧、摊销等在计算应纳税所得额中扣除;

6、审核申报财政拨款收入和对应支出金额是否正确。

对于填报查账征收企业申报表的,主要审核以下要点:

1、审核专项用途财政性资金收入和对应的支出是否单独核算;

2、审核专项用途财政性资金有关支出是否未作为成本、费用、折旧、摊销等在计算应纳税所得额中扣除;

3、审核取得该专项用途财政性资金5年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,是否按规定重新计入取得该资金第6年的收入总额,后续支出相应扣除;

4、审核申报专项用途财政性资金收入和对应支出金额是否正确。

行政事业性收费的审核:

(一)案头审核内容:

主要审核是否具备以下证据资料:

1、国务院或省政府及其财政、价格主管部门下发的批准该行政事业性收费的文件;

2、物价部门颁发的《收费许可证》;

3、财政部门统一监制的收费票据;

4、规定收费上缴财政的文件;

5、主管税务机关要求提供的其他资料。

(二)延伸审核内容:

1、审核收费凭据是否使用财政部或省级财政部门统一监制票据;

2、审核收费是否按规定及时足额上缴财政;

3、审核企业的收费票据,有无擅自变更收费单位、收费项目名称、收费对象、收费范围、收费环节、收费期限以及收费性质,混淆征税收入和不征税收入的行为;

4、审核是否收取已明令取消、停止执行的行政事业性收费项目或将上述收费项目变更名称继续收取的;

5、审核申报行政事业性收费金额是否正确。

政府性基金的审核:

(一)案头审核内容:

主要审核是否具备以下证据资料:

1、该政府性基金收取的相关批准文件或规定;

2、财政部驻各地专员办事机构同级财政部门或经同级财政部门委托收款的文件;

3、规定该政府性基金收入上缴财政的文件;

4、主管税务机关要求提供的其它资料。

(二)延伸审核内容:

1、审核收款票据是否为财政部或省级财政部门统一监制的票据;

2、审核收费是否按规定及时足额上缴财政;

3、审核有关支出是否未作为成本、费用、折旧、摊销等在计算应纳税所得额中扣除;

4、审核申报政府性基金收入和对应支出金额是否正确。

第二节  递延收入

第九条  递延收入的后续管理主要包括以下项目和审核内容:

递延性债务重组收入的审核:

(一)案头审核内容:

主要审核是否具备以下证据资料:

1、债务重组总体情况的说明,包括重组商业目的的说明;

2、债权债务的原始合同或协议,相关收付款凭证;

3、债务重组合同或协议、法院裁定书,相关收付款凭证;

4、符合特殊重组业务的情况说明。

(二)延伸审核内容:

1、审核是否符合规定的特殊性重组条件;

2、审核申报债务重组所得计算是否正确。

债转股分期确认所得的审核:

(一)案头审核内容:

主要审核是否具备以下证据资料:

1、债转股总体情况的说明,包括重组商业目的的说明;

2、债权债务的原始合同或协议,相关收付款凭证;

3、债转股的合同或协议、法院裁定书,相关收付款凭证;

4、企业转换股权公允价格证明;

5、工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料。

(二)延伸审核内容:

1、审核是否符合规定的特殊性重组条件;

2、审核债权转股权业务是否确认了所得或损失;

3、审核申报债务重组所得计算是否正确。

政策性搬迁或处置收入的审核:

(一)案头审核内容:

主要审核是否具备以下证据资料:

1、政府有关搬迁的行政决定文件、公告或其他证明文件;

2、企业与政府有关部门达成的搬迁协议、企业搬迁计划;

3、从政府取得的搬迁补偿收入或自行处置相关资产收入,土地使用权转让收入的相关凭证。

(二)延伸审核内容

1、审核是否为符合条件的政策性搬迁收入;

2、审核企业政策性搬迁收入是否真实完整,有无隐匿、混淆政策性搬迁与一般性搬迁收入;

3、审核企业政策性搬迁支出是否真实、合理、准确;

4、审核申报政策性搬迁收入金额是否正确。

第三节  境外所得及税收抵免

第十条  境外所得及税收抵免的后续管理主要包括以下审核内容:

(一)案头审核内容:

主要审核是否具备以下证据资料:

1、与境外所得相关的完税证明或纳税凭证;

2、取得境外分支机构的营业利润所得需提供:境外分支机构会计报表、境外分支机构所得依照中国境内企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税额的计算过程及说明资料、具有资质的机构出具的有关分支机构审计报告等;

3、取得境外股息、红利所得需提供:说明投资关系的证据资料、被投资公司章程、境外企业有权决定利润分配的机构做出的决定书等;

4、取得境外利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得需提供:依照中国境内企业所得税法及实施条例规定计算的应纳税额的资料及计算过程、合同协议等;

5、享受税收饶让抵免的需提供:本企业及其直接或间接控制的外国企业在境外所获免税及减税的依据及证明、企业在其直接或间接控制的外国企业的参股比例等情况的证明文件、间接抵免税额或者饶让抵免税额的计算过程、由本企业直接或间接控制的外国企业的财务报表;

6、采用简易办法计算抵免限额的需提供:取得境外分支机构的营业利润所得需提供企业申请及有关情况说明、来源国(地区)政府机关核发的具有纳税性质的凭证和证明;取得符合境外税额间接抵免条件的股息所得需提供企业申请及有关情况说明、符合可抵免税额条件的股权证明文件或凭证。

(二)延伸审核内容:

1、审核境外分支机构应纳税所得额计算是否符合规定;

2、审核居民企业收到境外投资性所得计算应纳税所得额是否符合规定;

3、审核境外分支机构的亏损额弥补是否正确;

4、审核居民企业间接抵免负担税额计算是否正确;

5、审核本年度境外所得抵免税扣除限额和实际抵免境外税额是否符合有关税收规定,计算的金额是否正确;

6、审核本年度抵补的以前年度的境外所得已缴税款期未余额是否超过税法规定的可抵免期限;

7、审核企业是否有将不可抵免的境外所得税额予以抵免的情况;

8、审核税收饶让抵免的应纳税额的计算是否正确;

9、审核境外盈利弥补境内亏损税款处理是否正确;

10、审核企业“投资收益”明细科目是否存在境外被投资企业当年未分配利润或股息情况,并根据情况判断是否视同股息分配额计入该企业当年度应纳税所得额。通过企业对外收汇情况,判断是否存在对外投资或在境外从事生产经营活动取得所得但未按规定申报的问题。

第四节  税前扣除资产损失

第十一条  税前扣除资产损失的后续管理主要包括以下审核内容:

(一)案头审核内容:

主要审核是否具备以下证据资料:

1、《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)申报资料是否齐全;

2、《陕西省地方税务局关于资产损失企业所得税税前扣除管理有关问题的公告》(陕地税公告2011年第2号)要求报送的清单申报表和专项申报表等申报资料;

3、要求出具鉴证材料的损失项目的中介机构鉴证材料。

(二)延伸核查内容:

1、审核企业资产损失是否按规定已进行了会计处理;

2、审核企业在税前扣除的资产损失是否来源于企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产;

3、审核企业发生的损失是否按照减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除;

4、审核企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或部分收回时,是否计入当期收入,计缴所得税;

5、审核企业发生的损失是否按税收规定在实际确认或者实际发生的当年申报扣除;

6、对关联方之间因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失,审核是否符合独立交易原则,是否存在以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的的商业安排;

7、审核申报资产损失金额是否正确。

第五节  税前弥补亏损

第十二条  弥补亏损的后续管理主要包括以下审核内容:

(一)案头审核内容:

通过企业报送的《企业所得税年度纳税申报表》、财务报表等附报资料,结合弥补亏损台账,审核企业本年度亏损、以前年度亏损逻辑关系是否正确,弥补亏损年限是否正确。

(二)延伸审核内容:

1、审核是否存在境内所得弥补境外营业机构亏损问题;

2、审核合并分立企业转入的可弥补亏损是否按规定比例计算;

3、审核取消合并纳税后汇总在企业集团尚未弥补的亏损是否按规定进行处理;

4、审核申报弥补亏损金额是否正确。

第六节  所得税优惠项目

第十三条 企业所得税优惠项目依据《陕西省地方税务局关于企业所得税减免税管理有关问题的公告》(陕地税公告2011年第12号)、《陕西省地方税务局关于发布﹤企业所得税减免税管理办法﹥的公告》(陕地税公告2012年第1号)规定进行备案资料的收集和备案管理工作。企业汇算清缴期结束后对已备案的所得税优惠项目进行后续管理延伸审核。

第十四条 事先备案所得税优惠项目主要包括以下延伸审核内容:

(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得减免优惠

1、审核企业报送要求享受减免税的农林牧渔项目是否属于税法规定项目范围;

2、审核是否对所从事项目的种类、流程、协议、证书等作出具体说明;

3、审核是否有从事国家限制和禁止发展的项目享受减免企业所得税优惠;

4、审核企业从事的税收优惠项目和其它项目是否分开核算,期间费用是否按规定进行分摊;

5、审核对减免的增值税是否计入“营业外收入”征收企业所得税;

6、审核申报的减免所得金额是否正确。

(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免优惠

1、审核企业所从事的项目是否是《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定,于200811后经批准的公共基础设施项目;

2、审核企业是否在该项目建成并投入运营(包括试运营)取得第一笔主营业务收入后15日内向主管税务机关备案并报送有关部门批准该项目文件复印件、该项目完工验收报告复印件、该项目投资额验资报告复印件及其他有关资料;

3、审核该项目的税收优惠是否从自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起开始计算;

4、审核企业从事不在《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》范围内的项目取得的所得,是否与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算,并合理分摊期间费用;

5、审核企业所从事的公共基础设施项目是否属于承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目;

6、审核企业所享受的减免税优惠项目是否在减免税优惠期限内发生转让或受让;

7、审核企业因生产经营发生变化或因《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》调整,不再符合规定的减免税条件的,是否自发生变化之日起15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠,依法缴纳企业所得税;

8、审核申报的减免所得金额是否正确。

(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免优惠

1、审核企业所从事的环境保护、节能节水项目是否属于公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化以及清洁发展机制等项目;

2、审核企业所从事的环境保护、节能节水项目是否符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定;

3、审核企业是否在该项目建成并投入运营(包括试运营)取得第一笔主营业务收入向主管税务机关备案;

4、审核企业是否从该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起开始计算税收优惠;

5、审核企业同时从事不属于环境保护、节能节水项目范围内的项目取得的所得,是否与享受优惠的项目所得分开核算,并合理分摊期间费用;

6、审核企业所享受的减免税优惠项目是否在减免税优惠期限内发生转让或受让;

7、审核企业因生产经营发生变化,不再符合减免税条件的,是否自发生变化之日起15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠,依法缴纳企业所得税;

8、审核申报的减免所得金额是否正确。

(四)符合条件的技术转让所得减免优惠

1、审核企业是否为居民企业;

2、审核企业技术转让的范围,是否在专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术范围之内,转让的是否为所有权或5年以上全球独占许可使用权;

3、审核企业技术转让收入是否包含了不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等不得享受税收优惠的技术性服务收入;是否包含了销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入;

4、审核企业是否单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;

5、审核企业向境外转让的技术是否未在商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》(商务部、科技部令2008年第12号)范围内;

6、审核受让企业技术的关联方是否不属于企业能直接或间接全资控股的关联方;

7、审核申报享受优惠的技术转让所得计算是否准确。

(五)企业综合利用资源产品收入减计应税收入优惠

1、审核企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入是否单独核算;

2、审核企业产品是否以《资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)》所列资源为产品原料,并达到规定的技术标准;

3、审核企业产品符合国家或行业相关标准;

4、审核申报的减计收入金额是否正确。

(六)软件企业或集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业减免税优惠

除审核软件企业或集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业资质证书是否符合规定外,还需延伸审核以下内容:

对于申报软件企业减免税:

1、审核企业大学专科以上人员、研发人员比例是否符合规定要求;

2、审核软件产品开发销售(营业)收入、研究开发费用总额比例是否符合规定要求;

3、审核主营业务是否拥有自主知识产权、监测证明材料、《软件产品登记证书》;

4、审核是否具有保证设计产品质量的手段和能力,并建立符合软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录;

5、审核是否具有与软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境,以及与所提供服务相关的技术支撑环境;

6、审核即征即退的增值税税款作为不征税收入是否用于研究开发软件产品和扩大再生产;

7、审核获利年度的确认是否正确;

8、审核职工培训费用是否单独核算并按实际发生数据实扣除;

9、审核申报的减免税金额是否正确。

对于申报集成电路设计企业减免税的:

1、审核企业大学专科以上人员、研发人员比例是否符合规定要求;

2、审核集成电路设计销售(营业)收入、研究开发费用总额比例是否符合规定要求;

3、审核主营业务是否拥有自主知识产权;

4、审核是否具有保证设计产品质量的手段和能力,并建立符合集成电路工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录;

5、审核是否具有与集成电路设计相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境,以及与所提供服务相关的技术支撑环境;

6、审核即征即退的增值税税款作为不征税收入是否用于研究开发软件产品和扩大再生产;

7、审核获利年度的确认是否正确;

8、审核职工培训费用是否单独核算并按实际发生数据实扣除;

9、审核申报的减免税金额是否正确。

对于申报动漫企业减免税的:

1、审核动漫产品收入、研究开发费用比例是否符合规定要求;

2、审核企业大学专科以上人员、专业人员、研发人员比例是否符合规定要求;

3、审核是否具备从事动漫产品开发或相应服务等业务所需的技术装备和工作场所;

4、审核重点动漫企业是否符合规定要求;

5、审核申报的减免税金额是否正确。

对于申报集成电路生产企业减免税的:

1、审核线宽标准、投资额与申报享受的优惠类别是否符合规定要求;

2、审核获利年度的确认是否正确;

3、审核制造销售(营业)收入、研究开发费用总额比例是否符合规定要求;

4、审核企业大学专科以上人员、研发人员比例是否符合规定要求;

5、审核是否拥有核心关键技术,并以此为基础开展经营活动;

6、审核是否具有保证产品生产的手段和能力,并获得有关资质认证,是否具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件;

7、审核申报的减免税金额是否正确。

(七)国家重点扶持的高新技术企业减免税优惠

1、审核企业取得高新技术企业证书是否在有效期内;

2、审核企业高新技术产品(服务)收入、研究开发费用是否按规定单独核算;

3、审核企业大学专科以上人员、研发人员比例是否属实;

4、审核申报的减免税金额是否正确。

(八)技术先进型服务企业减免税优惠

1、审核企业是否从事属于《技术先进型服务业务认定范围(试行)》规定的范围内的一种或多种技术先进型服务业务;

2、审核企业的注册地及生产经营地是否在规定的中国服务外包示范城市(含所辖区、县(县级市)等全部行政区划)内;

3、审核企业是否具有法人资格,近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面有无违法行为;

4、审核企业大学专科以上人员比例是否符合规定要求;

5、审核企业从事规定范围内的技术先进型服务业务收入的比例是否符合规定要求;

6、审核企业是否与境外客户签订服务外包合同,且其向境外客户提供的国际(离岸)外包服务业务收入是否符合规定要求;

7、审核企业优惠期限是否超出规定期限;

8、审核申报的减免税金额是否正确。

(九)经营性文化事业单位转制为企业免征企业所得税优惠

1、审核转制时间是否符合规定要求;

2、审核是否属于转制的经营性文化事业单位范围;

3、审核企业申报的减免税金额是否正确。

(十)小型微利企业低税率优惠

1、审核企业是否为能准确核算应纳税所得额的居民企业;

2、审核企业所从事行业是否属于国家非限制和禁止行业;

3、审核企业年度应纳税所得额、资产总额和从业人数是否符合规定要求;

4、审核申报的减免税金额是否正确。

(十一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除优惠

1、审核企业是否为能准确核算应纳税所得额的居民企业;

2、审核企业是否从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,研发活动是否真实发生,是否经过公司管理机构批准;

3、审核研究开发费用的归集是否正确;

4、审核申报的研究开发费用加计扣除额是否正确。

(十二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资加计扣除优惠

1、审核残疾人员是否符合《中华人民共和国残疾人保障法》规定范围;

2、审核是否依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人实际上岗工作;

3、审核是否为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险;

4、审核是否定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资;

5、审核加计扣除工资的范围是否符合规定;

6、审核申报的工资加计扣除额是否计算正确。

(十三)创业投资企业投资抵免所得优惠

1、审核创投企业的经营范围是否符合《暂行办法》规定,工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业;

2、审核创投企业是否经备案管理部门年度检查合格;

3、审核创投企业投资的中小高新技术企业资格证书是否合法有效,职工人数、年销售(营业)额和资产总额是否符合规定条件;

4、审核股权投资持有时间是否满2年(24个月);

5、审核申报抵扣的创投企业股权投资额和抵扣额是否正确。

(十四)固定资产、无形资产加速折旧或摊销优惠

1、审核采用加速折旧或摊销的固定资产、无形资产是否属于税法规定范围内允许加速折旧或摊销的固定资产、无形资产;

2、审核企业报送的资产明细表,对采取缩短折旧年限方法的固定资产,应逐项计算分析其最低折旧年限是否不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%

3、若为购置已使用过的固定资产,应分析已使用年限,其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%

4、审核固定资产、无形资产折旧、摊销年限是否进行过变更;

5、企业采取加速折旧方法的,除特殊规定外,是否采用双倍余额递减法或者年数总和法;

6、审核申报的折旧、摊销额是否正确。

(十五)企业购置专用设备投资抵免税优惠

1、审核企业购置的设备是否属于《目录》范围内环境保护、节能节水和安全生产专用设备;

2、审核企业专用设备是否投入使用;

3、审核申请抵免的起始年度与购入并实际投入使用年度是否一致;

4、审核专用设备的投资额是否为自筹资金和银行贷款,审核利用财政拨款购置专用设备是否申请了享受优惠;

5、审核专用设备的投资额是否含增值税,是否按规定减除有关退还的增值税税款以及设备运输、安装、调试等的费用;

6、承租方企业以融资租赁方式租入的专用设备,审核是否在融资租赁合同约定租赁期届满时发生所有权转移;

7、审核当年应纳税额的计算是否按企业当年的应纳税所得额乘以适用税率,扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额口径计算;

8、审核申报抵免的金额计算是否正确。

第十五条 事后备案所得税优惠项目主要包括以下延伸审核内容:

(一)国债利息收入和其他债券利息收入减免企业所得税优惠

1、审核是否为中国中央政府或国务院财政部门发行的国债;

2、审核是否为持有至兑付期的国债利息收入或实行国债净价交易取得的《国债净价交易交割单》上注明的利息收入;

3、审核有关债券是否经有权部门核准发行;

4、审核有关债券利息收入是否属于国家规定减免税的范围;

5、审核申报的免税利息收入金额是否正确。

(二)符合条件的权益性投资收益免税优惠

1、审核是否包含了居民企业之间的债权性的投资收益;

2、审核是否包含了居民企业对非居民企业的权益性投资收益;

3、审核是否包含了连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益;

4、审核享受免税的投资收益是否包含了股权投资转让所得;

5、审核投资方或被投资方如属于依法在中国境内成立的居民企业,是否提供了工商营业执照复印件或类似证明材料;

6、审核投资方或被投资方如属于依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业,是否提供了国外注册证件复印件或类似证明材料以及关于对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构在中国境内的说明材料;

7、审核申报的免税投资收益金额是否正确。

(三)符合条件的非营利组织的收入免税优惠

1、审核是否履行非营利组织登记手续;

2、审核是否获得免税资格认定;

3、审核除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论是否为“合格”;

4、审核免税资格是否在5年的有效期内;

5、审核是否属于税法规定的免税收入;

6、审核是否从事营利性活动,营利性活动和非营利性活动会计上是否分开核算,对应的期间费用是否进行合理分摊;

7、审核申报的免税非营利组织收入金额是否正确。

(四)投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税优惠

1、审核被投资方是否有资格从事证券投资基金经营业务;

2、审核是否确实为从证券投资基金分配中取得的收入;

3、审核申报的免税证券投资基金收入金额是否正确。

第四章  后续管理审核问题的处理

第十六条  企业主管税务机关应按年分户建立《企业所得税汇算清缴申报后续管理一户式台账》,对纳税人在一个纳税年度内的所有后续管理项目进行登记,发现问题的项目要有审核说明材料。

第十七条  各市地税局每年对发起审核的内容、主管税务机关审核情况,以及发现的问题,要对照《企业所得税后续管理一户式台账》和审核说明材料进行必要的复核工作,复核后由企业主管税务机关统一对审核问题进行进一步处理。

第十八条  后续管理审核中发现问题应按以下原则处理:

(一)审核中发现企业未能提供必要的证明资料应责令企业限期补正。

(二)审核中发现需调整应纳税所得额和应缴所得税的问题,应责令企业限期补缴税款、滞纳金。

(三)审核中发现企业不满足税收减免条件的,应立即取消其享受的减免优惠,并按规定恢复征税,其中对于已通过相应资质认定机构认定的减免税企业,应同时向认定机构同级地税机关书面反映。

(四)审核中发现企业提供虚假证明资料,问题性质严重或案情复杂的,应按规定移交有关部门进一步处理。

第十九条  后续管理审核工作结束后,主管税务机关应及时做好《企业所得税后续管理一户式台帐》和企业申报资料的归档保管和管理台账的维护工作,对审核中发现的问题应及时进行归纳总结,不断改进企业所得税日常管理和服务工作。

第二十条  以上所称“主管税务机关”指省直属税务分局、各市直属税务分局、县(区、市)地方税务局。各市地税局应根据本办法,本着简便实用、责任清晰、管理严密的原则,结合当地实际制定具体的实施办法,并报省局备案。

第二十一条  本办法自201281日起施行。

 

国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁

所得税管理办法》的公告

国家税务总局公告2012年第40

现将《企业政策性搬迁所得税管理办法》予以发布,自2012101日起施行。

企业政策性搬迁所得税管理办法

第一章  总则

第一条  为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例的有关规定,制定本办法。

第二条  本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项,不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。

第三条  企业政策性搬迁,是指由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一,提供相关文件证明资料的,属于政策性搬迁:

(一)国防和外交的需要;

(二)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;

(三)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;

(四)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;

(五)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;

(六)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

第四条  企业应按本办法的要求,就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项,单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的,应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理,不得执行本办法规定。

第二章  搬迁收入

第五条  企业的搬迁收入,包括搬迁过程中从本企业以外(包括政府或其他单位)取得的搬迁补偿收入,以及本企业搬迁资产处置收入等。第六条  企业取得的搬迁补偿收入,是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括:

(一)对被征用资产价值的补偿;

(二)因搬迁、安置而给予的补偿;

(三)对停产停业形成的损失而给予的补偿;

(四)资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款;

(五)其他补偿收入。

第七条  企业搬迁资产处置收入,是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。

企业由于搬迁处置存货而取得的收入,应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理,不作为企业搬迁收入。

第三章  搬迁支出

第八条  企业的搬迁支出,包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。

第九条  搬迁费用支出,是指企业搬迁期间所发生的各项费用,包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

第十条  资产处置支出,是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出,包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

企业由于搬迁而报废的资产,如无转让价值,其净值作为企业的资产处置支出

第四章  搬迁资产税务处理

第十一条  企业搬迁的资产,简单安装或不需要安装即可继续使用的,在该项资产重新投入使用后,就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限,继续计提折旧或摊销。

第十二条  企业搬迁的资产,需要进行大修理后才能重新使用的,应就该资产的净值,加上大修理过程所发生的支出,为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后,按该资产尚可使用的年限,计提折旧或摊销。

第十三条  企业搬迁中被征用的土地,采取土地置换的,换入土地的计税成本按被征用土地的净值,以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出,为该换入土地的计税成本,在该换入土地投入使用后,按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

第十四条  企业搬迁期间新购置的各类资产,应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定,计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出,不得从搬迁收入中扣除。

第五章  应税所得

第十五条  企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出,可以暂不计入当期应纳税所得额,而在完成搬迁的年度,对搬迁收入和支出进行汇总清算。

第十六条  企业的搬迁收入,扣除搬迁支出后的余额,为企业的搬迁所得。

企业应在搬迁完成年度,将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

第十七条  下列情形之一的,为搬迁完成年度,企业应进行搬迁清算,计算搬迁所得:

(一)从搬迁开始,5年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁的。

(二)从搬迁开始,搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度。

第十八条  企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的,应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理:

(一)在搬迁完成年度,一次性作为损失进行扣除。

(二)自搬迁完成年度起分3个年度,均匀在税前扣除。

上述方法由企业自行选择,但一经选定,不得改变。

第十九条  企业同时符合下列条件的,视为已经完成搬迁:

(一)搬迁规划已基本完成;

(二)当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。第二十条  企业边搬迁、边生产的,搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

第二十一条  企业以前年度发生尚未弥补的亏损的,凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的,从搬迁年度次年起,至搬迁完成年度前一年度止,可作为停止生产经营活动年度,从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的,其亏损结转年度应连续计算。

第六章  征收管理

第二十二条  企业应当自搬迁开始年度,至次年531日前,向主管税务机关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的,除特殊原因并经主管税务机关认可外,按非政策性搬迁处理,不得执行本办法的规定。

第二十三条  企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料,包括:

(一)政府搬迁文件或公告;

(二)搬迁重置总体规划;

(三)拆迁补偿协议;

(四)资产处置计划;

(五)其他与搬迁相关的事项。

第二十四条  企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的,由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。

第二十五条  企业搬迁完成当年,其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时,应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》(表样附后)及相关材料。

第二十六条  企业在本办法生效前尚未完成搬迁的,符合本办法规定的搬迁事项,一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的,不再调整。

第二十七条  本办法未规定的企业搬迁税务事项,按照《企业所得税法》及其实施条例等相关规定进行税务处理。

第二十八条  本办法施行后,《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118)同时废止。


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