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与您共同探讨如何加强基本建设财务会计工作
作者: 发布时间:2011-10-24

基本建设就是固定资产的再生产,是一个特殊的物质生产领域,具有活动涉及面广、投资大、建设过程周期长等特点。基本建设财务会计工作是以货币为主要计量单位,运用专门的方法,对建设单位经济活动进行连续、系统、全

面地核算和监督,借以提高投资效益的管理活动。基本建设财务会计工作看似简单,其实要真正地做好却并不是件简单的事情,尤其是在新形势下做好基本建设财务会计工作,显的尤为复杂和重要。

一、新形势下基本建设管理财务会计工作的特点

一个企业的生命周期大致可分为“基建-生产运营-退役”三个阶段,这三个阶段缺一不可,且相辅相成,具有不可拆分的连贯性。过去,企业的生命周期被人为的分拆为基建阶段和生产运营阶段,在基建阶段成立筹建处,只对企业的基建期负责,不考虑生产经营期的事情,人们把这种传统管理模式称为“两层皮”,这种管理模式造成基建期不对生产经营期负责,出现造价偏高、施工质量低下等诸多不利于生产经营的弊端。1996年国家开始实行建设项目法人责任制的规定,要求项目法人对项目的策划、资金筹措、生产经营、债务偿还和资产的保值增值,实行全过程负责。这样就解决了过去“两层皮”的传统模式,明确了基建人员“企业经营者”的定位。

随着新形势下基本建设管理的重新定位,基本建设财务会计工作thldl.org.cn工作也应随之相适应重新定位,但由于各种原因,目前基本建设财务会计工作还存在许多问题,不能与新形势下基本建设管理相适应,严重的影响着基本建设管理工作。

二、新形势下基本建设财务会计工作存在的问题

1、基本建设财务会计工作仍定位在基建阶段的财务核算机构。

由于受以前基本建设传统管理模式“两层皮”的影响,认为基本建设财务会计工作就是在基建阶段对基本建设工程成本进行核算,只对形成各项资产前负责,不对形成各项资产后负责。这样就造成基建财务只埋头算帐,只管花钱,不管工程造价的结果,给基本建设财务会计工作人员也造成临时性、短期性工作的印象,使他们不能安心工作,随意性较大。

2、建设单位与工业企业会计制度的接轨,尤其是企业会计制度的实施使基本建设财务会计工作核算无所适从。

由于基本建设的特殊性,我们国家专门颁布了《国有建设单位会计制度》用于核算基本建设工程,随着投资体制、财税制度和财务制度的变化,基本建设会计核算也经历了《基本建设财务管理规定》,与工业企业会计制度的接轨,到目前的《企业会计制度》。由于会计制度的变更频繁和基建会计的特殊性及短暂性,使基建会计人员没有认真研究基建会计到底该使用哪种会计制度,导致目前建设单位会计核算不统一,有的执行原《国有建设单位会计制度》,有的执行《企业会计制度》,还有的执行界于两者之间的,使会计信息反映不准确,会计人员也感到选用会计制度无所适从。

3、基本建设财务会计工作只重视会计核算,不重视财务管理。

由于基建会计的特殊性、短期性和陈旧的观念,基建财务人员没有认识到财务会计工作在基建工程管理过程中的作用,只知道埋头算帐,不能主动投入到资金筹集、概算、招投标、合同谈判等合同等经济活动中,使财务只有会计核算职能,而无财务管理职能。

三、如何切实加强基本建设财务会计工作

1、重新定位基本建设财务会计工作

根据目前基本建设管理特点,要重新定位基本建设财务会计工作。笔者认为,要树立基本建设财务和生产经营财务的“大财务”、基本建设成本和生产经营成本的“大成本”意识,明确今天的基本建设财务就是明天的生产经营财务、今天的基本建设成本就是明天的生产经营成本的概念,防止出现基建财务和生产财务两个阶段的财务机构。基本建设财务会计工作要定位为“不仅要对项目建设过程中的会计核算、融资还贷负责,而且还要对项目投产后的生产经营负责”这样一个贯穿企业生命周期的工作。

基本建设财务会计工作重新定位,使基建财务会计工作成为企业整个经营财务会计的基础,它可以从源头真实反映各项资产形成的过程,可以进行事前预测计划、事中监督控制、事后考核检查的全方位财务管理,有效的降低工程成本、控制工程造价,为企业以后生产经营轻装上阵打下良好基础。

2、选用适应基本建设财务会计工作核算的会计制度

笔者认为,目前基本建设会计核算执行新的《企业会计制度》毫无疑问,要树立基建只是一个企业最初阶段的意识,不要人为的将其会计核算与生产经营割裂开。因此,建议建设单位在最初建账时,要按新的《企业会计制度》规定的会计科目设置和核算,当然由于基建会计的特殊性,实际工作中,要根据基建期的特点,在会计核算中注意以下要点:

(1)会计科目的设置:为更详细的反映在建工程的各项经济业务内容,会计科目的设置一定要尽量与工程概算的项目分类保持一致,即在在建工程一级科目项下依次设置为单位工程、单项工程、分部工程等。虽然其科目体系较为庞大,但作为财务工作的一种核算手段,使会计核算更为细致清晰,也便于随时将各项目实际发生数与概算一一对应、比较、分析,及时的控制概算外支出。同时也为工程竣工结算和工程造价经济活动分析打下基础。经过笔者实践和运用认为,该办法较为有效,改变了过去财务人员的核算管理与工程概算脱钩的现象。

(2)辅助帐的建立:除了进行系统的会计科目设置以外,根据实际会计核算需要建立几个辅助帐也是非常必要的。

A、结算付款辅助帐。其内容包括项目名称、施工单位、开工日期、合同价款、付款及结算情况、合同质保金等。如果非常熟悉计算机知识和会计电算化,可以尝试将本辅助帐与会计核算系统建立数据接口,在会计核算系统处理完每一笔合同业务后,该辅助帐将自动生成。这将为合同管理提供快速的管理手段。

B、设备辅助帐。内容包括设备名称、规格型号、生产厂家、单价、数量、运费、总价等,内容可以根据具体管理需要进行设置。设备辅助帐详细记录了所有的设备的有关信息数据,便于核算和管理,特别是为工程竣工投产后进行的竣工决算打下了坚实的基础。对于固定资产的形成、固定资产卡片的建立、折旧的提取等提供了非常完整、系统的会计资料。

C、工程成本及各项费用的归集与分配。工程竣工后固定资产的形成,其价值包括建筑工程成本、设备安装成本、设备价格及各项工程管理费用的分摊。是一个先归集后分摊的过程,会计核算较为复杂,是确定资产价值正确与否的关键。如何做好工程成本费用的归集和分配是很多会计人员较为头疼的事情。笔者认为主要掌握两个原则:(1)以工程概算为基准的原则。项目成本归集时认真按照概算予以归集和分配,概算中未列的项目和费用绝对不得列支;(2)、确定费用属性原则。概算中有些项目不是太明确,那么处理时可根据财务人员的职业判断来确定所发生费用的归属。工程成本的归集与分配合理与否,最后将决定各项资产价值的真实程度,有着非常重要的意义。

3、在重视基建财务会计核算的同时,要高度重视管理财务会计工作

笔者认为,基本建设财务会计工作应分为基本建设会计(核算)和基本建设财务(管理)。基本建设会计主要负责日常的会计核算,归集各专业的在建工程成本与费用;基本建设财务主要负责基本建设的财务管理工作,如工程前期可行性研究、初步设计的参与,工程建设过程的参与(重点是建设资金的筹集和工程造价的降低)和进度的掌握、工程建设,竣工后基本建设财务资料的整理归档等等。两者是相辅相成、相互促进的。基本建设会计(核算)是基础,基本建设财务(管理)是保障。基本建设会计核算工作做好了,就为基本建设财务管理提供了有关建设项目的财务信息,有利于提高基本建设财务管理水平;财务管理水平上去了,又能保障会计核算质量的稳步提高。如此反复,两者相互促进、共同发展,形成良性循环,从而促进整个基本建设核算工作步入新的台阶。在基建财务管理中应注意以下要点:

(1)加强资金管理。基建期的资金管理是整个基建过程中财务管理的龙头。只有理顺了资金管理,才能保障工程的顺利完成,降低建贷利息成本,从而降低工程造价。基本建设资金主要分为项目资本金、基本建设贷款等。资金管理要按照资金性质分别管理。资本金部分,要严格按照出资人出资协议及时到位,保障项目的前期费用开支和基建贷款的要求。基建贷款部分要制定详细的用款计划和还款计划,并严格执行,控制好建贷资金的到位时点;建立基建贷款管理系统,对建贷利息进行测算和计算,随时监控建贷利息成本。关于合同价款的支付,则严格按照合同条款执行,须经过各有关部门和领导的审批,才能予以支付。

2、财务人员要参与工程概算的编制工作。从工程的前期即概算编制的初期阶段,财务人员就要参与到概算之中去,认真研究概算,理清概算各项内容的来龙去脉,便于在实际工作中严格执行概算,严格控制工程造价,严格控制概算外各项支出,概算未列的各项费用除设计变更外一律不得列支。确因设计变更的项目而发生的费用要进行认真审查,并报经有关部门批准方可列支。可以说概算贯穿于整个基本建设过程中财务管理的始终,是基建管理中财务管理的重要部分。

3、认真执行招投标是控制工程造价的重要手段。对所有外包的工程项目和设备采购都要实行招投标。并且在招投标过程中,财务人员都要参与,并充分发挥其监督管理职能。

4、加强合同管理。财务人员要参与合同的谈判和签定。杜绝签定开口合同。加强对合同的全过程管理,包括合同的执行情况、价款的结算、预付款及质保金的支付等,并建立合同管理辅助帐或备查薄以及合同档案的管理。

5、竣工投产前做好生产经营活动的准备工作。做好投产后生产经营的预测分析工作,拿出切实可行的成本预测、控制好考核方案。编制成本计划和利润计划,提出未来经营活动中可能发生的问题。


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